Учет по МСФО: что это такое

1. Определение МСФО

Международные стандарты финансовой отчетности, сокращенно МСФО (International Financial Reporting Standards, IFRS) – это система стандартов, призванная унифицировать и систематизировать процесс подготовки финансовой отчетности для обеспечения прозрачности и сопоставимости сведений для внешних пользователей. Внешние пользователи – это заинтересованные стороны, например, инвесторы, кредиторы.

Категории стандартов финансовой отчетности

• Международные
• Локальные
• Национальные

МСФО – основные международные стандарты.

Общие правила для групп стран:

• Директивы ЕС по бухгалтерскому учету – стандарты для государств-членов Европейского союза
• Единая система бухучета для стран, входящих в ОХАДА (Организация по гармонизации коммерческого права в Африке)
• Единые бухгалтерские принципы для стран, входящих в ASEAN (Ассоциация государств Юго-Восточной Азии)

Примеры национальных стандартов:

• РСБУ в России
• US GAAP в США
• CAS в Китае
• Ind AS в Индии

В России применение международных стандартов обязательно для ПАО, финансовых учреждений и некоторых государственных организаций.
В ряде европейских стран международные стандарты финансовой отчетности признаны обязательными.

В США действуют свои национальные стандарты – US GAAP. Стандарты бухгалтерского учета по МСФО требуются или разрешены для листинга иностранными компаниями.

Китай применяет национальные стандарты CAS, которые во многом соответствуют МСФО. Китай взял на себя обязательство перейти на стандарты МСФО для отчетности по крайней мере некоторых своих компаний, хотя сроки завершения этого процесса пока не определены. Компании Китая, на которые приходится более 30% от общей рыночной капитализации внутреннего рынка, предоставляют финансовую отчетность в соответствии со стандартами МСФО в результате листинга на Гонконгской фондовой бирже и других международных рынках.

В Индии используются индийские стандарты бухгалтерского учета (Ind AS), которые во многом соответствуют международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Однако, на данный момент Индия не приняла МСФО для отчетности местных компаний и не взяла на себя обязательства по их принятию.

Использование МСФО способствует повышению доверия инвесторов и кредиторов, облегчает привлечение финансирования и улучшает понимание финансового состояния компании. Многие страны и международные организации рекомендуют или требуют применения МСФО для отчетности компаний, работающих на международных рынках.

2. Зачем нужны МСФО

Стандарты финансовой отчетности разработаны с целью унификации и стандартизации отчетности. Это позволяет снизить количество различных толкований, улучшить качество и сопоставимость данных, облегчить сравнение показателей работы компаний на мировом уровне.

Внешние пользователи, например, инвесторы, используют МСФО для принятия экономических решений относительно организации. Единые правила отчетности позволяют им сопоставлять финансовые результаты компаний из разных государств и выбирать, нужно ли вкладывать средства в покупку их акций.

МСФО играют важную роль в развитии международной экономики, обеспечивая единые правила игры для компаний по всему миру. Их использование способствует повышению прозрачности и надежности финансовой информации, что, в свою очередь, способствует более эффективному распределению ресурсов и развитию мировой экономики.

3. История создания

Разнообразие национальных систем бухгалтерского учета, вызванное различиями в экономическом развитии стран, спецификой их законодательства и другими факторами, усложняет процесс международной интеграции. Поэтому международная координация в области учета осуществляется уже более столетия. Ее история берет начало в 1904 году, когда в США прошел первый международный конгресс бухгалтеров.

В 1973 году был создан Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности, КМСФО (International Accounting Standards Committee, IASC) – международная неправительственная организация, призванная облегчить биржевые размещения на международном уровне.

Однако лишь в 1989 году КМСФО представил «Концептуальные основы для подготовки и представления финансовой отчетности» – пакет руководящих документов, заложивший принципы, лежащие в основе формирования и представления финансовой отчетности для внешних пользователей.

В 1987 году КМСФО начал сотрудничество с Международной организацией комиссий по ценным бумагам. На собрании в 1993 году было решено, что компании, которые хотят получить котировку на фондовой бирже, должны отчитываться по международным стандартам.

С момента основания и до 2001 года Комитет занимался разработкой стандартов под названием IAS (International Accounting Standards).

Однако в 2001 году КМСФО реорганизовали в Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО).

С 2001 года СМСФО занимается разработкой стандартов под названием IFRS (International Financial Reporting Standards).

Важным этапом стало решение Европейской комиссии (2002 год), согласно которому с 2005 года все европейские публичные компании обязаны составлять консолидированную отчетность исключительно по стандартам МСФО.

Процесс разработки и внедрения МСФО продолжается, и СМСФО активно работает над улучшением и обновлением стандартов, чтобы они соответствовали современным требованиям и вызовам.

В настоящее время МСФО являются одним из основных инструментов для обеспечения прозрачности и сопоставимости финансовой отчетности на международном уровне. Они применяются во многих странах мира и играют важную роль в развитии международного бизнеса и инвестиций.

4. Виды документов МСФО

Система МСФО включает несколько видов документов.

• Концептуальные основы представления финансовых отчетов – основной документ, в котором описывается цель и принципы представления финансовых отчетов общего назначения. Данный документ не является стандартом.
• IFRS (International Financial Reporting Standards) – набор документов (стандартов и интерпретаций), регламентирующих правила составления финансовой отчетности. Именно сокращение этих стандартов звучит как МСФО, но под этим понятием подразумевают не только IFRS, но и весь комплекс документов.
• IAS (International Accounting Standards) – набор документов (стандартов и интерпретаций), которые СМСФО планирует заменить на IFRS. В России эти стандарты называют МСБУ – международные стандарты бухгалтерского учета.
• IFRIC (International Financial Reporting Interpretations Committee) – разъяснения международных стандартов, разработанные Комитетом по интерпретациям международной финансовой отчетности (КРМФО).
• SIC (Standing Interpretations Committee) – разъяснения международных стандартов, разработанные ранее Постоянным комитетом по интерпретациям (ПКР).

Аббревиатура IFRS используется для стандартов, введенных в действие с 2011 года. До этого стандарты выпускались под названием IAS. Стандарты IFRS и IAS имеют равную силу и приоритет над Концептуальными основами представления финансовых отчетов. Каждый стандарт охватывает определенную тему или тип операций.

Актуальные документы можно смотреть на сайте Министерства финансов Российской Федерации (Минфин России).

Если возникли вопросы, связанные с применением стандартов, то можно обратиться к официальным разъяснениям, которые называются SIC и IFRIC. Эти разъяснения имеют такой же статус, как и сами стандарты.

Если же ни один документ не содержит четкого ответа на ваш вопрос, то нужно принять решение, основываясь на своем профессиональном опыте и используя в качестве руководства документ «Концептуальные основы представления финансовых отчетов».

5. Принципы

Основные принципы Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) изложены в документе «Концептуальные основы представления финансовых отчетов».

• Принцип непрерывности деятельности. Согласно этому принципу, компания планирует продолжать свою работу в обозримом будущем, не будет прекращать деятельность или существенно ее сокращать.
• Принцип существенности и уместности. Финансовая информация должна быть значимой и актуальной для пользователей. Это означает, что данные должны способствовать принятию обоснованных решений.
• Принцип правдивости и достоверности. Отчетность должна быть полной, объективной и точной, без искажений и ошибок. Она должна достоверно отражать финансовое состояние и результаты деятельности компании.
• Принцип начисления. Все операции и события отражаются в том периоде, когда они фактически состоялись (независимо от сроков движения денежных средств).
• Принцип сопоставимости. Данные о компании, предоставляющей отчет, становятся более ценными, если их можно сравнить с данными о других компаниях и с данными о той же компании за другой период или на другую дату.
• Принцип проверяемости. Разные независимые пользователи могут прийти к общему мнению, но не обязательно к полному согласию, по поводу того, что факты в отчетности являются правдивыми.
• Принцип своевременности. Информация должна поступать вовремя для принятия решений. Со временем ценность информации снижается, но некоторые данные могут оставаться актуальными для анализа тенденций. В стандартах установлен предельный срок составления и предоставления отчетности.
• Понятность. Информацию нужно классифицировать и систематизировать.
• Приоритет содержания над формой. Операции отражаются исходя из их экономической сути, а не только юридического оформления.

6. Особенности МСФО

Основой частью отчетности по МСФО являются следующие формы отчетов:

1. Отчет о финансовом положении (бухгалтерский баланс). Отчет содержит информацию о стоимости активов, долговых обязательствах и размере собственного капитала компании на отчетные даты.
2. Отчет об изменениях в капитале. Бухгалтерская отчетность, которая предоставляет данные о движении уставного, резервного и добавочного капитала, а также об изменениях в размере нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) компании и о количестве акций, выкупленных у акционеров.
3. Отчет о движении денежных средств. В отчете отражают все денежные поступления и платежи за отчетный период, а также остатки денег на начало и конец этого периода.
4. Отчет о совокупном доходе. В этом отчете представлены данные о доходах, расходах и прочих изменениях совокупного дохода за рассматриваемый период.

7. Международные стандарты финансовой отчетности в России

Глобализация рынков в конце XX века повысила требования к качеству финансовой отчетности. Прозрачность информации о финансовом положении компаний стала критически важной для всех участников рынка. Для привлечения инвестиций и создания эффективной системы бухгалтерского учета в России началось постепенное движение в сторону МСФО.

Этапы внедрения Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в РФ:

• 1992 год – утверждена программа перехода на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики (постановление ВС РФ от 23.10.1992 № 3708-1);
• 1998 год – утверждена программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (постановление Правительства РФ от 6.03.1998 № 283);
• 2004 год – ЦБ РФ предписал кредитным организациям предоставлять консолидированную отчетность в соответствии с МСФО;
• 2010 год – принят Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности»;
• 2011 год – официальное признание МСФО и их разъяснений на территории России.
• 2012 год – вступление России в ВТО и ускорение внедрения МСФО.

Новые федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) основаны на принципах IFRS или IAS, а иногда указывают на применение документов МСФО. Один из основных принципов системы бухгалтерского учета в России – это применение международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов в соответствии с п. 4 ст. 20 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

8. Кто должен применять МСФО в России

В России консолидированная отчетность по МСФО обязательна для организаций, перечисленных в пункте 1 статьи 2 Федерального закона № 208-ФЗ.

Консолидированная отчетность – это отчетность группы компаний. Если организация входит в обязательный перечень компаний, которые обязаны предоставлять отчетность по МСФО, но не образует группу компаний, то она составляет отчетность по МСФО не консолидированную, а обычную.

Иные компании тоже могут составлять отчетность по международным стандартам, если это предусмотрено в других законах, уставом или добровольно для привлечения инвесторов и дополнительных средств.

Использование отчетности по МСФО не заменяет необходимость вести бухгалтерский учет по российским стандартам (РСБУ).

9. МСФО и РСБУ

В текущий период большинство российских компаний применяют российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ). Рассмотрим ключевые различия МСФО от РСБУ.

Цель стандартов

• МСФО: Направлены на внешних пользователей для оценивания финансового положения компании и дальнейшего ее развития. Также эти сведения использует руководство компании для принятия решений.
• РСБУ: Направлены на запросы регулирующих органов, в основном ФНС. Также они предназначены на передачу сведений в Росстат.

Метод учета

• МСФО: Предоставлена свобода в выборе методов учета, шаблонов отчетности и способов ее представления, т.к. основной принцип МСФО «Приоритет содержания над формой». Отражение операций исходя из их экономической сути, а не только юридического оформления.
• РСБУ: Преобладают стандартные типовые методы и шаблоны предоставления отчетности, т.к. особое внимание уделяется корректному оформлению документов и следованию нормам законодательства.

Оценка обязательств и активов

• МСФО: Применяется понятие справедливой стоимости.
• РСБУ: В устоявшейся практике применяется оценка по исторической стоимости, хотя в новых документах все чаще используется справедливая оценка.

Дисконтирование (учет изменения стоимости денег в будущем)

• МСФО: Активно применяется.
• РСБУ: Только появляется в новых стандартах.

Профессиональное суждение

• МСФО: От бухгалтера требуется активное применение профессионального суждения.
• РСБУ: Профессиональное суждение бухгалтера ограничено инструкциями.

Консолидация отчетности

• МСФО: Подробно описаны правила консолидации и учета инвестиций в другие компании.
• РСБУ: Не предусматривает консолидацию отчетности для холдинговых компаний. В отчете представлена деятельность лишь головной организации и не отображена деятельность ее дочерних предприятий.

10. Решения на базе 1С для ведения отчетности по МСФО

Для грамотного составления отчетности по МСФО от бухгалтера требуется активное применение профессионального суждения практически во всех аспектах работы. Не каждый специалист обладает такими навыками.

Для упрощения процесса составления отчетности по МСФО можно использовать специальные решения:

• 1С:Управление Холдингом
• 1С:Бухгалтерия КОРП МСФО
• 1С:ERP

Заключение

С развитием взаимозависимости национальных рынков друг от друга, использование международных стандартов финансовой отчетности можно считать одним из основных элементов, на которых основывается мировая экономика.

Организации, которые внедрили МСФО, имеют преимущество перед своими конкурентами. Их деятельность становится более прозрачной, что делает их привлекательными для партнеров и инвесторов.