МСФО 18 с 2027 года: что перестроить в модели данных и отчетности уже в 2026-м

Обязательный переход приходится на годовые периоды с 1 января 2027 года. Однако ключевым этапом подготовки оказывается 2026 год: стандарт применяется ретроспективно, поэтому сравнительные данные за 2026 год придется представить уже по новым правилам. По сути, 2026-й — это не «год на раскачку», а первый рабочий период, цифры которого войдут в отчетность 2027 года.

Тема напрямую касается и России. Составлять консолидированную отчетность по МСФО обязаны, в частности, кредитные и страховые организации, негосударственные пенсионные фонды и компании, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам, — это установлено Федеральным законом № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности». Сами стандарты действуют на территории РФ по мере их официального признания: IFRS 18 введен в действие приказом Минфина России от 14 января 2026 года № 3н. Значит, для компаний, которые готовят отчетность по МСФО, переход обязателен на общих основаниях.

Важно снять заблуждение: IFRS 18 не меняет правила признания и оценки статей, а является стандартом представления. Он заменяет МСФО (IAS) 1, поэтому основной эффект приходится на структуру и подачу информации. При этом нужна оговорка: сами правила признания и оценки не меняются, и итоговая чистая прибыль остается прежней, но суммы отдельных строк и промежуточных итогов — в том числе операционной прибыли — могут измениться из-за переклассификации доходов и расходов по новым категориям.

Насколько назрела потребность в переменах, показывает исследование самого IASB: из сотни изученных компаний больше шестидесяти раскрывали операционную прибыль, рассчитывая ее как минимум девятью разными способами. Новый стандарт убирает этот разнобой.

Что изменится с введением МСФО (IFRS) 18

Ключевое изменение стандарта — единая логика классификации доходов и расходов. Все элементы результата деятельности распределяются по пяти категориям, три из которых являются основными для анализа:

• операционная;
• инвестиционная;
• финансовая.

Еще две категории — налоги на прибыль и прекращенная деятельность — представляются обособленно. Операционная при этом работает как категория «по умолчанию»: в нее попадает все, что не отнесено к другим. Такой порядок делает представление сопоставимым и снижает накопившийся разнобой в отношении схожих операций.

Вторая новация — два обязательных промежуточных итога на форме отчета о прибылях и убытках:

• операционная прибыль;
• прибыль до финансовой деятельности и налога на прибыль.

Важная оговорка: такой порядок категорий и итогов типичен для нефинансовых компаний. Для организаций, которые предоставляют финансирование клиентам или инвестируют в активы в рамках основной деятельности (например, банки, страховщики, инвестиционные компании), стандарт предусматривает особенности классификации и ряд исключений.

Совет по МСФО учел, что эти показатели наиболее востребованы у участников рынка, поэтому они приведены единообразно, а не на усмотрение организации. Наглядно новая структура отчета выглядит так:

Рисунок 1. Структура отчета о прибыли или убытке по IFRS 18

Третий блок изменений касается управленческих показателей эффективности (MPM). Если менеджмент использует собственные субтотали — скажем, скорректированную EBITDA или скорректированную операционную прибыль, — их следует раскрывать в отдельном примечании: приводить определение, порядок расчета и сверку с ближайшим показателем по МСФО. Принципиально важно, что теперь такие метрики попадают в состав аудируемой отчетности — это повышает доверие к ним, но и ответственность за методику. При этом не любой показатель из публичных презентаций автоматически становится MPM. Такие показатели не заменяют промежуточные итоги, а дополняют их.

Компоненты финансовой отчетности

Состав финансовой отчетности сохраняется, но акценты смещаются. Комплект состоит из:

• отчета о финансовом положении;
• отчета о прибылях и убытках;
• отчета об изменениях собственного капитала;
• отчета о движении денежных средств;
• примечаний, где приведены оценочные суждения и учетная политика.

Наибольшие корректировки затрагивают отчет о финансовых результатах: категории на основе экономического содержания задают новую архитектуру строк и элементов.

• Операционная категория — результаты основной деятельности компании и одновременно категория «по умолчанию»: сюда попадает все, что не отнесено к инвестиционной, финансовой, налогам на прибыль или прекращенной деятельности. Как правило, это выручка от продажи товаров и услуг, себестоимость и производственные затраты, вознаграждения работникам, амортизация, а также многие статьи, которые раньше показывали как «прочие» доходы и расходы.

Стандарт допускает «смешанную» презентацию расходов — часть по характеру, часть по функции, — но каждая строка использует только один способ.

• Инвестиционная категория — доходы от вложений: аренда и переоценка инвестиционной недвижимости, проценты и дивиденды по инструментам, отражаемым через ОПУ, а также результаты по инвестициям и доли участия в ассоциированных и совместных предприятиях.
• Категория финансирования — доходы и расходы по обязательствам, которые возникают исключительно в связи с привлечением финансирования: это не только банковские кредиты и выпущенные облигации, но и займы и прочие подобные финансовые обязательства. Сюда же относят процентные доходы и расходы и эффект изменения процентных ставок по обязательствам из других операций — например, по аренде или пенсионным обязательствам, — которые показываются в этой категории отдельно.

Отдельного внимания требуют курсовые разницы: они классифицируются в той же категории, что и статья, из-за которой возникли. Если отнести разницу к нужной категории можно только с чрезмерными усилиями, ее показывают в операционной.

Изменения затрагивают и отчет о движении денежных средств. Косвенный метод теперь всегда стартует с операционной прибыли, а прежняя свобода выбора для процентов и дивидендов отменяется: у компаний без специфической основной деятельности полученные проценты и дивиденды идут в инвестиционную часть, а уплаченные — в финансовую. Важный нюанс: категории в ОПУ и в ОДДС не совпадают. Классический пример — аренда в иностранной валюте, где амортизация права пользования, проценты и денежные потоки распределяются по разным разрезам. Модель данных должна поддерживать обе логики параллельно.

Наконец, стандарт требует агрегации и дезагрегации: информация группируется по характеристикам (природа, функция, величина, риски), строки «прочее» следует расшифровывать, а подписи строк делать осмысленными. Так повышается содержательность годовых и промежуточных форм.

Чем МСФО (IFRS) 18 отличается от МСФО (IAS) 1

Главное отличие в том, что IAS 1 оставлял организации широкую свободу в структуре отчета о прибылях и убытках, тогда как IFRS 18 задает жесткие критерии классификации. Ранее компании из одной отрасли по-разному показывали аналогичные операции. Новый стандарт устраняет эту разницу за счет обязательных категорий со стандартными промежуточными итогами. Наглядно ключевые сдвиги можно свести в таблицу.

• Аспект
  • Сейчас (IAS 1)
  • С 2027 года (IFRS 18)
• Структура ОПУ
  • Свободная, компания сама выбирает подытоги
  • Пять обязательных категорий доходов и расходов
• Операционная прибыль
  • Считается по-разному (девять и более способов)
  • Единый обязательный промежуточный итог
• Управленческие показатели
  • Вне отчетности, без единых правил
  • Раскрытие в примечании со сверкой; под аудитом
• ОДДС (косвенный метод)
  • Разные стартовые точки и выбор по процентам/дивидендам
  • Старт с операционной прибыли; выбор отменен
• Курсовые разницы
  • Единого правила классификации нет
  • По категории «родительской» статьи
• Роль учетной системы
  • Категория часто присваивается вручную
  • Категорию удобно фиксировать уже при вводе операции — как один из вариантов настройки системы

Второе отличие — расширенное раскрытие управленческих метрик, которое прежний стандарт не регулировал. Третье — уточненные правила того, как строки отражают суммы и как их группируют. Требования к признанию активов и обязательств, а также база оценки остаются за профильными стандартами: IFRS 15 в части выручки, IFRS 16 по аренде, IFRS 9 по инструментам. Иными словами, идентификация категорий и передача информации — это вопрос представления, а не переоценки.

Подготовка

Переход — это полноценный проект, а не правка шаблонов. Подготовка стартует с анализа действующих учетных политик и того, как текущая отчетность распределится по категориям. Полезно собрать примеры типовых сделок и определить, в какую категорию попадает каждая операция: от продажи продукции и запасов до расчетов с иностранными контрагентами, где возникает курсовая разница. Поскольку сравнительные данные за 2026 год придется пересчитать, параллельный прогон разумно запускать уже в этом году.

Дальше наступает черед систем. Учетная система и модуль обработки данных должны поддерживать новую аналитику, чтобы категория присваивалась операции своевременно и без ручной доразметки в конце периода. Сам стандарт не предписывает конкретную реализацию — это скорее рекомендуемая целевая модель для крупных компаний и холдингов, а не универсальное правило. Для них она обычно разворачивается в несколько элементов: категорию можно проставлять уже при вводе операции; классификация ведется в двух логиках — для ОПУ и для ОДДС; ведется версионный реестр MPM со сверкой к показателям МСФО; сравнительные данные 2026 года хранятся сразу в новой аналитике. Роль бухгалтера при этом смещается к методологической: важно признавать доходы и расходы в нужных разрезах и учитывать события после отчетной даты.

Практическая сложность в том, что если отчетность по МСФО до сих пор собирается в Excel или через ручные выгрузки, обеспечить сквозной признак категории и параллельные сверки вручную достаточно трудоемко — особенно в группе с консолидацией и элиминацией внутригрупповых оборотов. Поэтому многие холдинги решают задачу системно, через автоматизацию учета и отчетности по МСФО на базе 1С: правила трансформации, корректировки и консолидация настраиваются один раз, а признак категории присваивается автоматически в момент проведения операции.

Что необходимо компаниям

Чтобы переход прошел гладко, компаниям стоит использовать план:

1. Провести инвентаризацию всех видов доходов и расходов, закрепив их категории и условия в документе учетной политики.
2. Согласовать определение и раскрытие управленческих показателей между финансовой службой и руководством.
3. Оценить влияние новой группировки на ключевые коэффициенты и ковенанты, чтобы заранее снять вопросы пользователей и банков.
4. Обучить бухгалтеров и аналитиков применению новых правил, ведь способ представления влияет на восприятие бизнеса рынком.

Не стоит забывать о налоговой стороне: хотя IFRS 18 не про налоговый учет, изменение группировки данных влияет на управленческую сверку и требует использования оценочных величин. Внимания заслуживают:

• договоры с длительным сроком действия;
• программы лояльности;
• вопросы государственной поддержки;
• расчеты с иностранными участниками в связи с трансграничными операциями.

Величина буфера — не менее одного отчетного периода на параллельный прогон, в течение которого управление сверяет результаты.

«На проектах узкое место — не методология, а данные и система. Требования к категориям означают, что каждую сделку удобно размечать уже в момент ввода, когда фиксируется цена и сумма. Поэтому мы заранее закладываем аналитику в учетную систему и проверяем сквозные примеры продаж, операций финансирования и инвестиций. И еще до старта важно развести различия РСБУ и МСФО: понять, какие корректировки будут системными, а какие — единичными. Такой подход экономит недели и делает годовую отчетность предсказуемой»

Карасев Владимир

Руководитель проектного офиса г. Новосибирск

Мини-кейс

Производственный холдинг с крупной долей операций с недвижимостью и портфелем инструментов начал подготовку за полтора года до обязательной даты. Команда проанализировала, как текущая отчетность ложится на новые категории, и увидела, что прежнее представление плохо стыкуется с новой логикой: проценты по кредитам сидели в общих финансовых расходах, доход от аренды недвижимости — в «прочих доходах», а результат по инвестициям — еще в одной строке. Чтобы собрать чистую операционную прибыль и корректно разнести эти суммы по категориям IFRS 18, требовалась переклассификация.

В результате перестроили учетную систему: в справочники добавили признак категории, а правила обработки настроили так, что каждая операция признается в нужном разрезе в момент проведения. Отдельно проработали сделки с иностранными сторонами, где возникают курсовая разница и передача рисков покупателю, а также договоры аренды. Параллельно запустили прогон на данных 2026 года, чтобы получить корректную сравнительную базу.

Итог оказался показательным. Операционная прибыль стала отражать результаты основной деятельности, инвестиционная категория собрала доходы от вложений, а финансирование — расходы, связанные с капиталом. Пользователи консолидированной отчетности получили более прозрачную картину, а совет директоров — основу для оценки рисков и управления коммерческой частью бизнеса.

Вывод

МСФО (IFRS) 18 — системный пересмотр того, как компании доносят результаты деятельности до рынка: единые категории ОПУ, обязательные промежуточные итоги, дисциплина в управленческих метриках и более строгая логика движения денежных средств. Правила признания и оценки при этом не меняются — основная нагрузка ложится на модель данных и учетные системы. Для организаций 2026 год — время завершить подготовку: провести анализ политик, донастроить систему и процессы обработки данных, протестировать примеры и собрать сравнительную базу. Те, кто отнесется к переходу как к проекту, смогут снизить риски перехода и повысить прозрачность отчетности, а пользователи получат более сопоставимую картину по каждой категории результата.